上一期我们讲了一下研发费用加计扣除，这一期来说一下研发费用的归集。从实践看，高新企业研发费用归集不准确，加计扣除自然很难合规。小编各种搜罗总结，再结合实务操作中常见的问题。保证研发费用归集看这一篇就明白了，尤其是着手准备申报高企的老板，一定要看！
高新技术企业认定过程中，研发费用不仅可以看出企业的财务数据，也从中可以看出企业的研发实力，首先我们需要了解一下高新技术企业研发费用包括哪些方面。如下所示：
一，人员人工费用：
包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及兼职，外聘科技人员的劳务费用。
重点难点
注意，明确科技人员的定义为企业参与研发项目的科技人员 (包括外聘人员) :
1、直接从事研发和相关技术创新活动人员，专门从事上述活动的管理人员，提供直接技术服务人员，累计实际工作时间在183天以上的人员;
2、非专职研发人员费用归集;
3、同一个科技人员在同一个年度中参与N个研发项目;
4、跨年度的人员人工费用 (包括年终奖)
解决方法
1、立项报告: 体现参与人员与预算;
2、整理完善好企业科技人员的背景资料 (如参保证明、学历证明、项目分工等) ;
3. 按研发项目，建立科技人员 (研发人员) 工时记录台账(为会计师事务所出具研发费用专项审计报告及享受研发费用加计扣除政策，税务部门核查提供可溯源的依据) 研发费用工时记录台账
二．直接投入费用
直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
重点难点
1、 直接消耗的材料、燃料和动力费用 (指非资产性材料物资、设备所支出的费用) ;
2、生产用材料与研发用材料的区分;
3、材料的领用形成的废料、下脚料的处理 (财务) ;
研究开发材料所形成的样品、样机及残次品的销售处理。
解决方法
1、领料单、燃料动力消耗单应注明用于项目的名称及研发人员的签字;
2、领用的材料与研发项目要能够匹配:
3、企业应整理好与项目关联的材料、物资等购入发票、入库单、领料单等;
4、与加计扣除特殊材料扣减表比较，重点是对研发形成的样品样机及残次品的销售进行综合区分。
三．折旧费用与长期待摊费用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
重点难点
1、折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备;
2、在用建筑物的折旧费;
3、长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用;
4、共用设备、建筑物在生产与研发中的费用分配
解决方法
1、生产与研发共用的设备所用工时要能分清，按加计扣除政策，分不清的，不得加计扣除);
2、改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用必须真实为研发设施，方能摊华入研发费用;
3、理好企业固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单据，确定是否用于在研究开发项目中的应用，也就是内部管理程序及相关资料要完备，有项目审批、预算、决算、付款凭证等;
4、按各研发项目使用的工作量计算。
四．无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术 (专有技术、许可证、设计和计算方法等)的摊销费用。
重点难点
1、只有购买的专有技术用于研发活动，在研发活动期间发生的无形资产摊销费才可以计入研发费用;2、研发部门使用的管理、设计软件所成的无形资产摊销可入研发费用;
3、自行开发的无形资产的成本(费用)，由符合资本化条件后至达到预定 用途前发生的支出构成。(这里如果是已形成无形资产，在财务科目中是已进入资产类科目，而不是成本)。
解决方法
1、项目立项计划任务书中要求;
2、梳理购置无形资产时的协议或合同、发票、付款凭证等
3、核查在项目中的摊销是否保持一致;4、无形资产费用在研发项目与其他项目之间分摊合理性
五．设计费用
设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用:
重点难点
1、明确设计费用与研发项目关联;
2、企业自己的设计费用，主要的人员人工发生的费用已在研发项目中归集;
3、企业外包给专一设计单位的合同，易与委托外部研究开发费用混淆;
4、企业外包或者委托的合同与研发项目的关联性。
解决方法
1、企业自己的研发活动中的发生的“设计费用”，应在项目计划任务书中表述;
2、如果涉及到产生知识产权的设计费用，需要签订委托研发合同;
3、外包的设计费用应梳理好合同、付款凭证。
六．装备调试费用与试验费用
装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
七.委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
八.其他费用
其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。
了解完研发费用包括哪些方面，接下来我们来梳理一下企业在实际账务处理中存在的一些误区。
误区一: 只有高新技术企业才可以享受研发费用加计扣除
提醒:并非只有高新技术企业才可以申请研发费用加计扣除75%的优惠!注意:研发费用加计扣除不是高企的专属，不论是高新技术企业还是非高新技术企业，只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。
误区二: 只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除75%的优惠
提醒:并非只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除75%的优惠!
注意:高新技术企业和加计扣除新政策对研发人员均未要求“专门”从事研究开发，也就是说，从事研发活动同时也承担生产经营管理等职能的人员，也可归为研究开发人员，但由于属于同时兼顾行为，其费用应该按照合理的方法比如按实际工时占比等进行分摊。
误区三:建筑企业没法享受研发费用加计扣除75%的税收政策
提醒:建筑行业不属于不适用税前加计扣除政策的行业，因此公司符合条件的研发费用可以享受加计扣除75%的税收政策。
注意:目前只有负面清单行业的企业不能享受研发费加计扣除政策，包括:
1. 烟草制造业。
2. 住宿和餐饮业。
3. 批发和零售业。
4. 房地产业。
5. 租赁和商务服务业。
6. 娱乐业。
7. 财政部和国家税务总局规定的其他行业。
误区四: 企业只要不在负面清单行业之内，日常发生的活动都属于适用加计扣除的活动
提醒:并非日常发生的活动都属于适用加计扣除的活动。
注意:不适用加计扣除的活动包括:
1. 企业产品(服务)的常规性升级。
2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。
6. 作为工业(服务) 流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。
误区五: 企业所得税实行核定征收的企业也允许享受研发费用加计扣除75%的优惠
提醒:公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。
注意:只有查账征收的企业，符合条件的研发费用才允许加计扣除75%。
误区六: 对研发支出未进行单独会计处理的企业也允许享受研发费用加计扣除75%的优惠
提醒:企业未按照国家财务会计制度要求对研发支出进行单独会计处理，对享受加计扣除的研发费用未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，不允许享受研发费用加计扣除75%的优惠!
注意:企业发生的研究开发费用应设置“研发支出”科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目。根据核算要求可以自行设立三级及以下科目等，按照研发项目和费用种类分别归集核算。
1、费用化支出的核算，研发费用发生时:
借:研发支出费用化支出
贷:现金、银行存款、原材料等
2、资本化支出的核算，研发费用发生时:
借:研发支出资本化支出
贷:现金、银行存款、原材料等
形成资产时:
借:无形资产
贷:研发支出-资本化支出
误区七: 季度预缴所得税时也能享受研发费用加计扣除75%的优惠
提醒:季度预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠，研发费用税前加计扣除政策属于年度汇缴享受优惠项目。
误区八: 亏损企业不能享受研发费用加计扣除75%的优惠!
提醒:盈利企业和亏损企业都可以享受研发费用加计扣除75%的优惠。
误区九: 失败的研发活动不能享受研发费用加计扣除75%的优惠
提醒:根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》 (国家税务总局公告 (2017)40号)规定:失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
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